Công văn 3118/TCT-CS phát hành hóa đơn chính sách thuế giá trị gia tăng

Trả lời Công văn số 15-2/FIN110/2010-04/58 ngày 5/4/2010 củaCông ty ConocoPhillips (UK) Gama Ltd - Văn phòng điều hành tại thành phố Hồ ChíMinh về việc hướng dẫn áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) 10%đối với việc phát hành hóa đơn GTGT bán Chứng chỉ giảm phát thải (CER), sau khicó ý kiến của Tập đoàn dầu khí Việt Nam (PVN) tại công văn số 5375/DKVN-TCKTngày 18/6/2010 và Bộ Tài nguyên và Môi trường tại công văn số 2742/BTNMT-KTTVBDKHngày 26/7/2010, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1.Về việc phát hành hóa đơn giá trị gia tăng đối với việc bán CER:

Tại Điều 9 Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 7/11/2002 củaChính phủ quy định về việc in, phát hành, sử dụng và quản lý hóa đơn quy định:

“1. Đối với tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ:

a) Khi bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải lập, giao hóađơn cho khách hàng theo quy định của Nghị định này…”

Căn cứ theo quy định trên, trường hợp Công ty ConocoPhillips(UK) Gama Ltd có phát sinh doanh thu bán CER từ dự án CDM Rạng Đông thì Công typhải sử dụng hóa đơn GTGT để lập và giao cho khách hàng theo quy định.

2. Về chính sách thuế giá trị gia tăng:

- Điều 3 Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày3/6/2008 quy định đối tượng chịu thuế quy định: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng chosản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừcác đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này”.

- Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng quy định đối tượng khôngchịu thuế GTGT.

CER không phải là một loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể, vì vậykhông thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật thuế GTGT. Doanh thu từ chuyển nhượngCER chỉ được xác định với mục đích tính thuế TNDN của doanh nghiệp.

Tổng cục Thuế trả lời để Công ty ConocoPhillips (UK) GamaLtd được biết./.

Kính gửi: Công ty vận tải hành khách đường sắt Hà Nội.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 699/CT-THNVDT ngày 11/5/2011 của Công ty vận tải hành khách đường sắt Hà Nội về việc vướng mắc trong thông báo phát hành hóa đơn và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 9 và Điều 25 Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:

“Điều 9. Phát hành hóa đơn của tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh

1. Tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh trước khi sử dụng hóa đơn cho việc bán hàng hóa, dịch vụ, trừ hóa đơn được mua, cấp tại cơ quan thuế, phải lập Thông báo phát hành hóa đơn (mẫu số 3.5 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư này).

2. Thông báo phát hành hóa đơn gồm: tên đơn vị phát hành hóa đơn, mã số thuế, địa chỉ, điện thoại, các loại hóa đơn phát hành (tên loại hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, ký hiệu mẫu số hóa đơn, ngày bắt đầu sử dụng, số lượng hóa đơn thông báo phát hành (từ số… đến số…)), hóa đơn mẫu, tên và mã số thuế của doanh nghiệp in hóa đơn (đối với hóa đơn đặt in), ngày lập Thông báo phát hành, tên, chữ ký của người đại diện theo pháp luật và dấu của đơn vị.

Trường hợp tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh khi gửi thông báo phát hành từ lần thứ 2 trở đi, nếu không có sự thay đổi về nội dung và hình thức hóa đơn phát hành thì không cần phải gửi kèm hóa đơn mẫu.

…

Tổng cục Thuế có trách nhiệm căn cứ nội dung phát hành hóa đơn của tổ chức, hộ, cá nhân phát hành, tổ chức xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về phát hành hóa đơn trên trang thông tin điện tử của Tổng cục Thuế để mọi tổ chức, cá nhân tra cứu được nội dung cần thiết về hóa đơn đã thông báo phát hành của tổ chức, hộ, cá nhân.”

“Điều 25. Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn

Hàng quý, tổ chức, hộ, cá nhân bán hàng hóa, dịch vụ (trừ đối tượng được cơ quan thuế cấp hóa đơn) có trách nhiệm nộp báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn được gửi cùng Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của tháng đầu tiên của quý tiếp theo (mẫu số 3.9 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư này).”

Căn cứ hướng dẫn nêu trên, thì nội dung thông báo phát hành hóa đơn (mẫu số 3.5 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư số 153/2010/TT-BTC ) và nội dung báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn (mẫu số 3.9 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư số 153/2010/TT-BTC ) phải có tiêu chí số lượng hóa đơn thông báo phát hành (từ số… đến số…). Đây là một trong những thông tin cần thiết cơ quan Thuế làm căn cứ quản lý và xây dựng dữ liệu thông tin về hóa đơn để mọi tổ chức, cá nhân tra cứu.

Xuất phát từ đặc thù quản lý và sử dụng các loại vé hành khách, hóa đơn vận tải hành khách, Tổng cục Thuế đồng ý với đề nghị của Công ty vận tải hành khách đường sắt Hà Nội là:

- Đơn vị thông báo phát hành hóa đơn:

Sau mỗi lần đặt in xong, Công ty vận tải hành khách đường sắt Hà Nội lập thông báo phát hành theo mẫu 3.5 (mẫu TB 01/AC ), cột (từ số… đến số…) được ghi tổng hợp của toàn bộ vé đặt in theo từng mẫu vé (kèm theo hóa đơn mẫu khi phát hành lần đầu của mẫu hóa đơn đó), kèm theo từng đơn đặt in của Công ty vận tải hành khách đường sắt Hà Nội có xác nhận của đơn vị in hóa đơn (Công ty In Đường Sắt) (Trong đơn đặt in có thể hiện đầy đủ các yếu tố như: ký hiệu, số đầu, số cuối…), cột ngày sử dụng là ngày cấp phát vé cho đơn vị sử dụng thay cho việc ghi chi tiết tiêu chí chỉ tiêu số lượng hóa đơn thông báo phát hành (từ số… đến số…).

- Đơn vị báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn:

Mẫu 3.9 Phụ lục 3 - mẫu: BC 26/AC theo Quyết định số 2905/QĐ-BTC đính chính Thông tư số 153/2010/TT-BTC và mẫu báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn theo mẫu số 3.9, cột (từ số… đến số…) cũng được ghi tổng hợp của các ga trong toàn Công ty kèm theo bảng kê chi tiết của từng ga.

Về kiến nghị của Công ty về việc hỗ trợ sử dụng phần mềm kê khai tình hình sử dụng hóa đơn, trong thời gian tới, Tổng cục Thuế sẽ phát hành ứng dụng hỗ trợ người nộp thuế lập các thông báo và báo cáo về hóa đơn trên các ứng dụng Hỗ trợ khai thuế (HTKT) và khai thuế qua mạng (iHTKK), các đơn vị làm theo đặc thù sẽ không được hỗ trợ trên các phần mềm này.

Tổng cục Thuế trả lời Công ty được biết./.