Cách tính số tiền thuế giá trị gia tăng được hoàn đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ?

Kính gửi: Cổngthông tin điện tử - Bộ Tài chính

Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 415/PC-TCT ngày 24/4/2015 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Thươngtrên Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính (sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi vềviệc thuế GTGT đầu vào của hàng tồn kho khi xác định thuế GTGT được hoàn vàviệc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Khoản 4, Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuếgiá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủquy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng,quy định cách xác định số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa, dịch vụxuất khẩu như sau:

"4. ...Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định như sau:

…

Riêng đối với cơ sở kinh doanh thương mại muahàng hóa để thực hiện xuất khẩu thì sốthuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa xuấtkhẩu được xác định như sau:

Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụxuất khẩu đã tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồngthì cơ sở kinh doanh không được xét hoànthuế theo tháng/quý mà kết chuyển sang kỳtính thuế tiếp theo; nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩuchưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoànthuế GTGT theo tháng/quý.

…”.

- Căn cứ điểm b, Khoản 12, Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 và bắt đầu có hiệu lực từ ngày01/01/2015, quy định cách xác định số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu:

“b) Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 như sau:

“4. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuấtkhẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì đượchoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng,quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưađủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng,quý tiếp theo.

Cơ sở kinhdoanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinhdoanh được hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịchvụ xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào củahàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấutrừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.

Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa, dịch vụ xuấtkhẩu được xác định như sau:

Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụxuất khẩu đã tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồngthì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng/quý mà kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo; nếu số thuếGTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệuđồng trở lên thì cơ sở kinh doanh đượchoàn thuế GTGT theo tháng/quý.

…”.

- Đối với hành vi vi phạm về hóa đơn xảy ra vàothời điểm Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định vềxử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chínhthuế; Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơnbán hàng hóa và cung ứng dịch vụ; Thông tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 củaBộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế là từ ngày01/01/2011 đến trước ngày 09/11/2013 (ngày Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày24/9/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quảnlý giá, phí, lệ phí, hóa đơn có hiệu lực):

+ Căn cứ Điều 23 Thông tư số 153/2010/NĐ-CP ngày28/9/2010 của Chính phủ hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định vềhóađơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định:

“Điều 23. Sử dụng hóa đơn của người mua hàng

…

2. Hóa đơn được sử dụng trong các trường hợp tạikhoản 1 phải là:

- Hóa đơn mua hàng hóa,dịch vụ bản gốc, liên 2 (liên giao khách hàng), trừ các trường hợp nêu tại Điều22 Thông tư này.

- Hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu, nội dung theoquy định và phải nguyên vẹn.

- Số liệu, chữ viết, đánh máy hoặc in trên hóađơn phải rõ ràng, đầy đủ, chính xác theo đúng quy định, không bị tẩy xóa, sửachữa.

- Hóa đơn không thuộc các trường hợp nêu tạiĐiều 20 và Điều 21 Thông tư này.”

+ Căn cứ Khoản 2, 3 Điều 34 Nghị định số51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủquy định vềhóa đơn bán hàng hóa, cungứng dịch vụ, quy định về xử phạt các hành vi vi phạm quy định về sử dụng hóađơn của người mua:

“Điều 34. Xử phạt các hành vi vi phạm quyđịnh về sử dụng hóa đơn của người mua

…

2. Phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 50.000.000đồng đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, trừ trường hợp quy định tạikhoản 3 Điều này.

3. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 100.000.000đồng đối với hành vi sử dụng hóa đơn lập khống.”

+ Căn cứ Khoản 1.4, 1.5 Mục III, Phần B Thông tư số61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý viphạm pháp luật về thuế, quy định:

“III. Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫnđến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn

1. Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiềnthuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn bị xử phạt thiếu thuế bao gồm:

…

1.4. Sử dụng hóađơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăngsố tiền thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, nhưngkhi cơ quan thuế kiểm tra phát hiện,người mua có hồ sơ, tài liệu, chứng từ, hóađơn chứng minh được lỗi vi phạm hóa đơn bấthợp pháp thuộc về bên bán hàng và người mua đã hạch toán kế toán đầy đủ theoquy định.

1.5. Cơ quan thuế căn cứ ngày nộp tiền vào Ngânsách Nhà nước ghi trên chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước hoặc chứng từchuyển khoản có xác nhận của kho bạc nhà nước để xác định việc người nộp thuếđã nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước và số ngày chậm nộp tiền thuế để làmcăn cứ xác định số tiền phạt.”

Căn cứ các quy định nêu trên, Cục thuế TP Hà Nộihướng dẫn Độc giả như sau:

1. Trong trường hợpCông ty của Độc giả có hồ sơ xin hoàn thuế GTGT theo điểm 4, Điều 18 Thông tưsố 219/2013/TT-BTC và thuộctrường hợp làcơ sở kinh doanh thương mại mua hàng hóa để thực hiện xuất khẩu, đề nghị Côngty căn cứ vào tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện theo các trường hợp sau:

- Đối với hồ sơ hoàn thuế trước ngày 01/01/2015:Việc xác định số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được thựchiện theo quy định tại Khoản 4, Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên;

- Từ ngày 01/01/2015, Công ty xác định số thuế GTGTđầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo quy định tại điểm b, Khoản 12,Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC nêu trên.

2. Trường hợpsử dụng hóa đơn bất hợp pháptại thờiđiểm tháng 03/2013, việc xử phạt vi phạm được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều34 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và Khoản 1.4, 1.5 Mục III, Phần B Thông tư số61/2007/TT-BTC nêu trên.

- Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty của độc giảliên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp cụ thể.

Cục thuế TP Hà Nội thông báo để Cổng thông tin điệntử - Bộ Tài chính biết và hướng dẫn độc giả thực hiện theo đúng quy định tạicác văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.