BỘ TÀI CHÍNH
-------

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------

Số: 9489/BTC-KBNN
V/v hướng dẫn kế toán dự toán hoàn thuế GTGT theo Thông tư số 150/2013/TT-BTC

Hà Nội, ngày 14 tháng 07 năm 2014

Kính gửi:

- Vụ Ngân sách nhà nước - Bộ Tài chính;
- Tổng cục Thuế.

Thực hiện Thông tư số 150/2013/TT-BTC ngày29/10/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc hướng dẫn lập, quản lý và việcthực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT); Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/1/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện kếtoán nhà nướcáp dụng cho TABMIS, Bộ Tàichính hướng dẫn kế toán dự toán (hạn mức) hoàn thuế GTGT áp dụng cho TABMIS nhưsau:

A. QUY ĐỊNH CHUNG

I. Về Quy trình nhập, phân bổ dự toán hoàn thuếGTGT

1. Thực hiện theo quy định tại điểm 1 Công văn số 3614/BTC-PC ngày21/03/2014 của Bộ Tàichính về việc hướng dẫn triển khai thực hiện Thông tư số 150/2013/TT-BTC:“Dựtoán Quỹ hoàn thuế sau khi được cấp có thẩm quyền duyệt (giao cho Tổng cục Thuếquản lý) sẽ được Vụ Ngân sách nhà nước nhập dự toán cấp 0 và phân bổ dự toán từcấp 0 đến cấp 1 (Tổng cục Thuế). Tổng cục Thuế phân bổ từ cấp 1 đến cấp 4 (cácCục Thuế là đơn vị trực tiếp sử dụng số dự toán này để ra các quyết định vàlệnh hoàn thuế GTGT). KBNN thực hiện chi ngân sách nhà nước (NSNN) để hoàn thuếGTGT trong phạm vi dự toán chi hoàn thuế (hạn mức) đã phân bổ cho Tổng cục Thuế".

2. Trường hợpđược cấp có thẩm quyền cho phép việc ứngtrước dự toán năm sau để thực hiện hoàn thuế GTGT, Vụ NSNN nhập dự toán cấp 1ứng trước, Tổng cục Thuế phân bổ dự toán ứng trước từ cấp 1 đến cấp 4. KBNNthực hiện chi ứng trước NSNN để hoàn thuế GTGT trong phạm vi dự toán chi hoànthuế đã phân bổ cho từng Cục Thuế.

II. Mã loại dự toán:

Theo yêu cầu quản lý, dự toán được phân loại và mãhóa theo các loại sau:

01- Dự toán đầu năm: Là dự toán chính thứcđược Quốc hội quyết định và giao đầu năm.

02- Dự toán bổ sung: Là dự toán bổ sungtrong năm ngân sách được Quốc hội quyếtđịnh ngoài dự toán đầu năm (từ nguồn tăng thu NSTW, nguồn viện trợ...) điều chỉnhtăng hoặc giảm theo quyết định của cấp có thẩm quyền; điều chỉnh từ kinh phíkhông thực hiện chế độ tự chủ sang kinh phí thực hiện chế độ tự chủ, kinh phíkhông thường xuyên sang kinh phí thường xuyên.

04- Dự toán chuyển sang năm tiếp theo: Là dựtoán của năm ngân sách chưa sử dụng hết được chuyển sang năm sau cấp phát tiếpvà quyết toán vào ngân sách năm sau theo chế độ quy định.

06- Dự toán năm trước chuyển sang: Là dựtoán của ngân sách năm trước còn lại chưa sử dụng hết được phép chuyển sang nămnay cấp phát tiếp và quyết toán vào ngân sách năm nay.

08- Dự toán tạm cấp: Là dự toán được tạm cấptrong trường hợp đầu năm ngân sách khi dự toán ngân sách và phương án phân bổ dựtoán NSNN chưa được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định.

09- Dự toán ứng trước: Là dự toán được ứngtrước cho năm sau theo Quyết định của cấp có thẩmquyền.

10- Dự toán hủy bỏ: Là dự toán hủy bỏ theochế độ quy định.

19- Dự toán điều chỉnh: Là dự toán dùng trongcác bút toán điều chỉnh dự toán sau khi đã chạy khử số dư âm và chương trìnhchuyển nguồn.

91- Giảm trừ dự toán: Là dự toán cấp có thẩm quyền thu hồi theo kiến nghị của cơ quankiểm toán nhà nước.

III. Về việc thuhồi dự toán ứng trước

Căn cứ Quyết định giao dự toán chính thức chi hoànthuế GTGT của cấp có thẩm quyền, trong đóghi nội dung thu hồi dự toán ứng trước, sau khi dự toán chính thức được Tổngcục Thuế phân bổ trên hệ thống, trách nhiệm thu hồi dự toán ứng trước của cácđơn vị như sau:

- Đối với việc thu hồi dự toán ứng trước cấp 4:KBNN tỉnh, thành phố thực hiện thu hồi dự toán ứng trước (nếu có) trên tàikhoản dự toán ứng trước cấp 4 tại bộ sổ tỉnh.

- Đối với việc thu hồi dự toán ứng trước cấp 1: VụNSNN thực hiện thu hồi dự toán ứng trước (nếu có) trên tài khoản dự toán ứng trướccấp 1 tại bộ sổ TW.

IV. Quy định vềchứng từ dự toán

1. Mẫu chứng từ kế toán

Thực hiện theo mẫu biểu chứng từ được Quy định tạiThông tư số 08/2013/TT-BTCngày10/1/2013của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Quyết định số 759/QĐ-BTC ngày 16/4/2013 về việc đínhchính Thông tư số 08/2013/TT-BTC và các văn bản hướng dẫnsửa đổi, bổ sung (nếu có), bao gồm:

- Phiếu nhập dự toán ngân sách (Mẫu số C6- 01/NS )

- Phiếu nhập dự toán cấp 0 (Mẫu số C6- 02/NS )

- Phiếu phân bổ dự toán (Mẫu số C6- 03/NS )

- Phiếu điều chỉnh dự toán (Mẫusố C6- 04/KB )

2. Phương pháp ghi chép

Phương pháp ghi chép chứng từ kế toán dự toán đượcnêu trong Phụ lục số 01 kèm theo.

V. Nguyên tắc kết hợp tổ hợp tài khoản dự toán

Nguyên tắc kết hợp tổ hợp tài khoản dự toán đượcnêu trong Phụ lục số 02 kèm theo.

VI. Tài khoản tổnghợp

- Tài khoản tổng hợp là tài khoản của hệ thống dùngđể kiểm soát số dư, phản ánh số dự toán còn được phép chi trên TABMIS. Công thứctính như sau:

Số dư dự toán (số dư của tài khoản tổng hợp) = Dự toán - số đã cam kết chi - số đãchi

- Không thực hiện cam kết chi với khoản chi hoànthuế GTGT (nên số cam kết chi luôn bằng không).

Danh sách tài khoản tổng hợp (đối với các tài khoảndự toán khác cấp 4 được sửa đổi, bổ sung tạimục I phần B công văn này) được nêu trong Phụ lục số 03 kèm theo.

VII. Quy trình đồng bộ hóa dự toán

Là bước thực hiện chuyển dự toán của đơn vị dự toáncấp trên cho các đơn vị dự toán cấp dưới trong trường hợp đơn vị dự toán cấptrên và đơn vị dự toán cấp dưới khôngthuộc cùng bộ sổ (không thuộc cùng một tỉnh). Việc đồng bộ hóa dự toán chi hoànthuế GTGT cấp 4 do Tổng cục Thuế thực hiện (nêu tại bước 6, tiết 2.1, điểm 2,mục II, phần B Công văn này).

B. QUY ĐỊNH CỤ THỂ

I. Sửa đổi, bổ sung tài khoản, mã nguồn NS

1. Sửa đổi tên tài khoản

- Sửa tên tài khoản 9669 “Dự toán khác bằng lệnhchi tiền đơn vị cấp 1” thành “Dự toán khác đơn vị cấp 1 giao trong năm” (tàikhoản cấp 3)

Lưu ý: Tài khoản này dùng để theo dõi dựtoán kinh phí chi khác của cấpthẩm quyền giao cho đơn vị dự toán cấp 1 (dựtoán chi hoàn thuế GTGT,...).

- Sửa tên tài khoản 9697 “Dự toán khác đơn vị cấp4” thành “Dự toán khác đơn vị cấp 4 giao trong năm’’ (tài khoản cấp 2)

2. Bổ sungtài khoản

2.1. Tài khoản 1988 - Ứng trước kinh phí khácbằng dự toán

a. Mục đích

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản ứng trướckinh phí chi khác bằng dự toán (dự toán chi hoàn thuế GTGT,...).

b. Nguyên tắc hạch toán

Tương tự như các tài khoản cấp 3 của tài khoản 1980- Tạm ứng, ứng trước kinh phí khác. Đối với chi hoàn thuế GTGT từ dự toán Quỹhoàn thuế GTGT, tài khoản này được kếthợp với các đoạn mã sau:

+ Mã quỹ

+ Mã nội dung kinh tế

+ Mã cấp ngân sách

+ Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách: (Mã của đơnvị dự toán cấp 4 - Cục Thuế, VP Tổng cụcThuế)

+ Mã địa bàn hành chính

+ Mã chương

+ Mã ngành kinh tế

+ Mã KBNN

+ Mã nguồn NSNN: (02 - Kinh phí hoàn thuế GTGT)

Lưu ý:

- Tài khoản này phải thực hiện kiểm soát dự toán.

- Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợphoàn trả thuế GTGT do nộp nhầm, nộp thừa.

c. Kết cấu và nội dung tài khoản

Tương tự như các tài khoản cấp 3 của tài khoản 1980- Tạm ứng, ứng trước kinh phí khác.

Tài khoản 1988 (Tài khoản cấp 3) thuộc tài khoản1985 - ứng trước kinh phí khác (tài khoản cấp 2).

2.2. Tài khoản 1998- Ứng trước kinh phí khác bằng dự toán trung gian.

a. Mục đích

Tài khoản này là tài khoản trung gian, dùng để chuyểnsang năm sau số dư các khoản ứng trước kinh phí chi khác còn lại (dự toán chi hoànthuế GTGT,...) khi thực hiện quy trình xử lý cuối năm.

b. Nguyên tắc hạch toán

Tương tự như các tài khoản cấp 3 của Tài khoản 1990- Tạm ứng, ứng trước kinh phí khác trung gian.

c. Kết cấu và nội dung tài khoản

Tương tự như các tài khoản cấp 3 của Tài khoản 1990- Tạm ứng, ứng trước kinh phí khác trung gian.

Tài khoản 1998 (tài khoản cấp 3) thuộc tài khoản1995 - Ứng trước kinh phí khác trung gian (tài khoản cấp 2).

2.3. Tài khoản 8991- Chi ngân sách khác bằng dự toán.

a. Mục đích

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi ngânsách khác (chi hoàn thuế GTGT,...) bằng dự toán.

b. Nguyên tắc hạch toán

Tương tự như các tài khoản cấp 2 của tài khoản 8990- Chi ngân sách khác.

Đối với chi hoàn thuế GTGT từ dự toán Quỹ hoàn thuếGTGT, tài khoản này được kết hợp với các đoạn mã sau:

+ Mã quỹ

+ Mã nội dung kinh tế

+ Mã cấp ngân sách

+ Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách: (Mã của đơnvị dự toán cấp 4 - Cục Thuế, VP Tổng cục Thuế)

+ Mã địa bàn hành chính

+ Mã chương

+ Mã ngành kinh tế

+ Mã KBNN

+ Mã nguồn NSNN: (02 - Kinh phí hoàn thuế GTGT)

Lưu ý:

- Tài khoản này phải thực hiện kiểm soát dự toán.

- Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợp hoàn trả thuế GTGT do nộp nhầm, nộp thừa.

c. Kết cấu và nội dung tài khoản

Tương tự như các tài khoản cấp 2 của tài khoản 8990- Chi ngân sách khác

Tài khoản 8991 (tài khoản cấp 2) thuộc tài khoản8990 - Chi ngân sách khác (tài khoản cấp 1).

2.4. Tài khoản9668 - Dự toán khác đơn vị cấp 1 ứngtrước.

a. Mục đích

Tài khoản này dùng để theo dõi dự toán kinh phí chikhác của cấp có thẩm quyền giao cho đơn vị dự toán cấp 1 ứng trước (dự toán chihoàn thuế GTGT,...).

b. Nguyên tắc hạch toán

- Hạch toán tài khoản này phải căn cứ Quyết địnhphê duyệt dự toán cấp 1; Quyết định phân bổ dự toán cấp 1 cho đơn vị cấp dưới củacấp có thẩm quyền.

- Đối với dựtoán hoàn thuế GTGT, tài khoản này kết hợp với các đoạn mã theo Phụ lục số 02kèm theo.

c. Kết cấu và nội dung tài khoản

Bên Nợ:

- Dự toán kinh phí khác của đơn vị dự toán cấp 1được giao (dự toán chi hoàn thuế GTGT,...).

- Điều chỉnh hủy, giảm dự toán dự toán khác của đơnvị dự toán cấp 1.

Bên Có:

- Điều chỉnh hủy, giảm dựtoán dự toán khác đơn vị dự toán cấp 1.

- Dự toán kinh phí khác đã phân bổ.

Số dư Nợ:

- Dự toán khác của đơn vị dự toán cấp 1 còn lạichưa được phân bổ.

Tài khoản 9668 (tài khoản cấp 3) thuộc tài khoản9667- Dự toán khác đơn vị cấp 1 (tài khoản cấp 2).

2.5. Tài khoản 9694 - Dự toán khác đơn vị cấp 4 ứng trước.

a. Mục đích

Tài khoản này dùng để theo dõi dự toán kinh phí chikhác của cấp có thẩm quyền giao cho đơn vị dự toán cấp 4 ứng trước (dự toán chihoàn thuế GTGT,...).

b. Nguyên tắc hạch toán

- Hạch toán tài khoản này phải căn cứ dự toán đượcphê duyệt cho đơn vị dự toán cấp 4 củacấp có thẩm quyền.

- Đối với dự toán hoàn thuế GTGT, tài khoản này kếthợp với các đoạn mã theo Phụ lục số 02 kèm theo.

c. Kết cấu và nội dung tài khoản

Bên Nợ:

- Phản ánh dự toán kinh phí khác của đơn vị dự toáncấp 4 được phân bố (dự toán chi hoàn thuếGTGT,...)

- Điều chỉnh hủy, giảm dự toán kinh phí khác đơn vịdự toán cấp 4

Bên Có:

- Điều chỉnh hủy, giảm dự toán kinh phí khác củađơn vị dự toán cấp 4.

Số dư Nợ:

- Phản ánh dự toán kinh phí khác của đơn vị dự toáncấp 4 được sử dụng.

Tài khoản 9694 (tài khoản cấp 2) thuộc tài khoản9690 - Dự toán khác đơn vị cấp 4 (tài khoản cấp 1).

Tài khoản 9694 có 01 tài khoản cấp 3 như sau: Tàikhoản 9695 - Dự toán khác bằng dự toán đơn vị cấp 4 ứng trước.

2.6. Tài khoản 9698 - Dự toán khác bằng dự toánđơn vị cấp 4 giao trong năm.

a. Mục đích

Tài khoản này dùng để theo dõi dự toán kinh phí chikhác của cấpthẩm quyền giao cho đơn vị dự toán cấp 4 (dự toán chi hoàn thuếGTGT,...).

b. Nguyên tắc hạch toán

- Hạch toán tài khoản này phải căn cứ dự toán đượcphê duyệt cho đơn vị dự toán cấp 4 của cấp có thẩm quyền.

- Đối với dự toán hoàn thuế GTGT, tài khoản này kếthợp với các đoạn mã theo Phụ lục số 02 kèm theo.

c. Kết cấu và nội dung tài khoản

Tương tự như các tài khoản cấp 3 của tài khoản 9694(tại tiết c điểm 2.5 nêu trên).

Tài khoản 9698(tài khoản cấp 3) thuộc tài khoản 9697 - Dự toán khác đơn vị cấp 4 giao trongnăm (tài khoản cấp 2).

3. Bổ sung mã nguồn NSNN

Bổ sung mã nguồn NSNN 02 - Kinh phí hoàn thuế GTGT.Mã nguồn 02 là giá trị chi tiết (mã con) thuộc mã nguồn 01- Nguồn vốn trongnước.

II. Quy trình và phương pháp kế toán dự toán chihoàn thuế GTGT

1. Quy trình và phương pháp kế toán dự toán doVụ NSNN thực hiện

Quy trình nhập dự toán và phương pháp kế toán dựtoán chi hoàn thuế GTGT cấp 0, phân bổ dự toán từ cấp 0 tới cấp 1, dự toán ứngtrước cấp 1, kế toán chuyển nguồn cuối năm thực hiện theo hướng dẫn tại Côngvăn số 8859/BTC-KBNN ngày 09/7/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán dự toán,lệnh chi tiền NSTW áp dụng cho TABMIS.

Lưu ý: Nguyên tắc kết hợp tổ hợp tài khoảndự toán hoàn thuế GTGT theo Phụ lục số 02 kèm theo.

2. Phương pháp kế toán dự toán do Tổng cục Thuếthực hiện

2.1. Quy trình phân bổ dự toán từ cấp 1 đến cấp4:

(1) Căn cứ Quyết định phân bổ, giao dự toán của Tổngcục trưởng Tổng cục Thuế phân bổ, giao cho các Cục Thuế, người nhập (chuyênviên Tổng cục Thuế) thực hiện:

- Truy vấn quỹ, kiểm tra số dư trên tài khoản - Dựtoán phân bổ cho đơn vị dự toán cấp 1 trên hệ thống TABMIS tại bộ sổ TW.

- Lập phiếu nhập dự toán (theo hướng dẫn tại Phụlục số 01 kèm theo) ghi tài khoản nguồn là tài khoản dự toán cấp 1, tài khoảnđích là tài khoản dự toán cấp 4; tại phân hệ BA- màn hình Dossier trên bộ sổTrung ương, phân bổ dự toán cấp 1 theochi tiết của các mã loại dự toán (dự toán chính thức, bổ sung, điều chỉnh).

Lưu ý:

- Thực hiện bước dành dự toán sau khi đã kiểm trasố liệu nhập trên hệ thống.

- Khi phân bổ dự toán, người nhập phải lựa chọnloại Dossier đúng vì luồng phê duyệt thiết lập trên TABMIS được gán theo cácloại Dossier.

- Mã KBNN của tổ hợp tài khoản cấp 1 ghi: 9999. Mã KBNNcủa tổ hợp tài khoản cấp4 ghi mã KBNNnơi đơn vị cấp 4 (ĐVSDNS) mở tài khoản theo quy định tại Phụ lục III.3 Thông tưsố 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

(2) Chuyên viên Tổng cục Thuế in liệt kê chứng từ,thực hiện kiểm tra dữ liệu đã nhập, nếuphát hiện sai sót thực hiện sửa bút toán trước khi gửi đi phê duyệt. Sau khi đãkiểm tra đảm bảo số liệu đúng, thực hiệndành dự toán và gửi đi phê duyệt.

(3) Người phê duyệt (Lãnh đạo Vụ Kê khai và Kế toán thuế - Tổng cục Thuế) thực hiện kiểm tra, phê duyệt bút toán (nếu đúng), từchối phê duyệt nếu phát hiện sai, đồng thời thông báo cho người nhập thực hiệnsửa bút toán và phê duyệt lại.

(4) Tạo bút toán: Việc tạo bút toán được hệ thốngthực hiện tự động (theo lịch 02 lần/ngày)

(5) Kết sổ:

a) Thực hiện kết sổ tự động: Hệ thống tự động kếtsổ (theo lịch 02 lần/ngày).

b) Thực hiện kết sổ thủ công: Trong trường hợp cầnthiết, Người phê duyệt thực hiện kết sổ thủ công và kiểm tra việc kết sổ hoànthành.

(6) Thực hiện bước đồng bộ hóa dự toán:

+ Trường hợp thực hiện tự động chương trình đồng bộhóa: hệ thống tự động quét những bút toán đủ điềukiện (đã chạy chương trình tạo bút toán và đã kết sổ) để đồng bộ hóa vềbộ sổ tỉnh (hiện tại hệ thống đặt tự động 2 lần/ngày, theo quyền của người phêduyệt).

+ Trường hợp thực hiện thủ công: Người phê duyệtthực hiện bước đồng bộ hóa bằng cách lựa chọn chương trình “Tự động đồng bộ hóadự toán từ bộ sổ TW về bộ sổ tỉnh” trên TABMIS. Các tham số của Chương trình:Tài khoản đồng bộ hóa dự toán trung gian (TK 9810), chương, niên độ, mã KBNN đồngbộ hóa.

(7) Sau khi bút toán được đồng bộ hóa: Người nhậpthực hiện truy vấn quỹ tại các bộ sổ của tỉnh, đối chiếu, kiểm tra với cácquyết định giao dự toán đảm bảo số liệu phân bổ khớp đúng.

(8) Lưu chứng từ, kết xuất báo cáo:

Việc lưu trữ chứng từ được thực hiện sau khi việckết sổ hoàn thành, cụ thể:

- Người nhập: in Bảng liệt kê chứng từ (Mẫu S2- 06/KB /TABMIS-BA),kèm theo các tài liệu gồm: Phiếu nhập dự toán,Quyếtđịnh giao dự toán của cấp có thẩm quyền(bản chính), kiểm tra, chấm, đối chiếu khớp đúng, ký đầy đủ chữ ký trên Bảngliệt kê chứng từ theo mẫu quy định, lưu trữ vào tập chứng từ ngày.

- Người phê duyệt kiểm tra Bảng liệt kê chứng từtổng hợp (có đầy đủ mã của người nhập) đảm bảo các yếu tố đầy đủ, hợp lệ, hợppháp, ký trên bảng liệt kê tổng hợp,chuyển cho chuyên viên (được phân công lưu trữ chứng từ) lưu trữ vào tập chứngtừ ngày.

- Cuối năm vào thời điểm khóa sổ năm ngân sách,người nhập in báo cáo thực hiện kiểm tra sốliệu báo cáo, số liệu quyết toán của đơn vị dự toán cấp 4, bảng đối chiếu xác nhận số liệu của đơn vị dự toán cấp 4với KBNN nơi đơn vị mở tài khoản để phục vụ công tác khóa sổ, quyết toán cuốinăm.

2.2. Phương pháp kế toán

2.2.1. Dự toán giao trong năm

Căn cứ Phiếu nhập dự toán ngân sách, người nhập -chuyên viên Tổng cục Thuế ghi (BA - màn hình Dossier):

Nợ TK 9698 - Dự toán khác bằng dự toán đơn vị cấp 4giao trong năm

Có TK 9669 - Dự toán khác đơn vị cấp1 giao trong năm

Sau khi thực hiện bước đồng bộ hóa dự toán, hệthống tự động sinh ra 02 bút toán sau:

Nợ TK 9810 - Đồng bộ hóadự toán

Có TK 9698 (bộ sổ trung ương)

Đồng thời:

Nợ TK 9698 (bộ sổ tỉnh)

Có TK 9810 - Đồng bộ hóa dự toán

2.2.2. Dự toán ứng trước

Căn cứ Phiếu nhập dự toán ngân sách, người nhập -chuyên viên Tổng cục Thuế ghi (BA - màn hình Dossier):

Nợ TK 9695 - Dự toán khác bằng dự toán đơn vị cấp 4ứng trước

Có TK 9668 - Dự toán khác đơn vịcấp 1 ứng trước

Sau khi thực hiện bước đồng bộ hóa dự toán, hệthống tự động sinh ra 02 bút toán sau:

Nợ TK 9810 - Đồng bộ hóadự toán

Có TK 9695 (bộ sổ trung ương)

Đồng thời:

NợTK 9695 (bộ sổ tỉnh)

Có TK 9810 - Đồng bộ hóa dự toán

2.2.3. Phương pháp điều chỉnh

Phương pháp điều chỉnh thực hiện theo hướng dẫn tạiPhụ lục số 04 kèm theo.

III. Xử lý dự toáncuối quý, cuối năm

- Việc xử lý dự toán cuối quý, cuối năm thực hiệntheo hướng dẫn tại điểm 2 Công văn số 3614/BTC-PC ngày 21/03/2014 của Bộ Tàichính.

- Về tráchnhiệm thực hiện Quy trình xử lý cuối năm trên TABMIS đối với số dư dự toán hoànthuế GTGT cấp 4:

+ Hết thời gian chỉnh lý quyết toán (sau ngày 31/01năm sau), Cục Thuế các tỉnh, thành phốcótrách nhiệm đối chiếu với KBNN, xác định số dư dự toán kinh phí hoàn thuế GTGTvà đề nghị KBNN đồng cấp thực hiện xử lý số dư dự toán theo đúng quy định tạiCông văn số 3614/BTC-PC ngày 21/03/2014.

+ Căn cứ đề nghị của Cục Thuế, KBNN thực hiện xử lýsố dư theo đúng quy định hiện hành.

C. TỔ CHỨC THỰC HIỆN

1. Công văn này được áp dụng từ năm ngân sách 2014.

2. Tổng cục Thuế phốihợpvới KBNN để thực hiện cấp tài khoản đăng nhập TABMIS theo quy địnhtại Quyết định số 04/QĐ-BTC ngày 04/01/2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hànhQuy chế cấp, quản lý và sử dụng tài khoản đăng nhập TABMIS.

3. Cục Thuế các tỉnh, thành phố thực hiện đăng ký (mở)và sử dụng tài khoản hoàn thuế GTGT (TK dự toán cấp 4) tại các đơn vị KBNN đồngcấp theo quy định tại Thông tư số 61/2014/TT-BTC ngày 12/5/2014 của Bộ trưởngBộ Tài chính về việc hướng dẫn đăng ký và sử dụng tài khoản tại KBNN trongđiều kiện áp dụng TABMIS.

Đề nghị các đơn vị tổ chức triển khai thực hiện. Trongquá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, các đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính(KBNN) để nghiên cứu giải quyết./.


Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Bộ (để b/c);
- Vụ Pháp chế;
- KBNN;
- KBNN các tỉnh, thành phố;
- Cục Thuế các tỉnh, thành phố;
- Lưu:VT, KBNN (155 bản).

TL. BỘ TRƯỞNG
KT. TỔNG GIÁM ĐỐC KHO BẠC NHÀ NƯỚC
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC




Nguyễn Đại Trí

PHỤ LỤC 01

NỘI DUNG, PHƯƠNGPHÁP GHI CHÉP VÀ QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
(Kèm theo Công văn số 9489/BTC-KBNN ngày 14/7/2014 của Bộ Tài chính)

1. Phiếu nhập dự toán ngân sách (Mẫu số C6-01/NS )

Mục đích

Phiếu nhập dự toán ngân sách là chứng từ kế toán docác đơn vị thực hiện nhập dự toán: CQTC, các đơn vị dự toán tham gia TABMIS,KBNN lập để hạch toán nhập dự toán của các cấp dự toán ngân sách (cấp 0,1,2,3),của đơn vị sử dụng ngân sách và cấp 0 củangân sách xã.

Phiếu nhập dự toán được sử dụng để nhập dự toángiao trong năm, dự toán bổ sung, dự toánđiều chỉnh của cấp có thẩm quyền.

Lưu ý thêm các trường hợp sau:

(1) Dùng để nhập dự toán của các cấp dự toán ngânsách đối với các quyết định giao dự toáncó phát sinh ít tổ hợp tài khoản dự toán và sử dụng nhập trực tiếp tổ hợp tàikhoản cấp 4.

(2) Dùng ghi chép nghiệp vụ chuyển nguồn dự toántheo tài khoản tổng hợp (số liệu chi tiết chuyển nguồn dự toán được kết xuất từhệ thống theo quy định được kèm theo mẫu này)

(3) Dùng trong trường hợp thu hồi dự toán để chuyểnnăm sau.

Phương pháp và trách nhiệm ghi chép

- Ghi năm ngân sách.

- Chuyên viên CQTC, ĐVSDNS, Kế toán viên KBNN ghi đầy đủ yếu tố số thứ tự phiếu nhập dự toánNS, số quyết định giao dự toán, tên ĐVSDNS, năm ngân sách, mỗi dòng ghi chitiết theo mã TKTN, mã cấp NS, mã ĐVQHNS, mã chương, mã ngành kinh tế, mã CTMT, DAvà HTCT (nếu có), mã nguồn NSNN (Mã TCNKP), mã dự phòng, mã loại dự toán, sốtiền.

- Ghi ngày tháng năm, ký và đóng dấu theo quy định.

Luân chuyển chứng từ:

Kế toán lập 02 liên Phiếu nhập dự toán ngân sách vàxử lý:

+ 01 liên lưu cùng với hồ sơ dự toán kinh phí;

+ 01 liên làm căn cứhạch toán kế toán và lưu.

2. Phiếu nhập dự toán cấp 0 (Mẫu số C6-02/NS )

Mục đích

- Phiếu nhập dự toán cấp 0 là: chứng từ kế toándùng cho CQTC các cấp ngân sách(trừ ngân sách xã) căn cứ vào nội dung của vănbản giao dự toán cấp 0 của cấp có thẩm quyền,chuyển tải các nội dung thành các tổ hợp tài khoản dự toán cấp 0 trước khi nhậpvào TABMIS.

- Đảm bảo hoàn chỉnh dữ liệu tổng thể dễ tra cứu, giảm thiểu các giao dịchđiều chỉnh trong quá trình nhập dữ liệu, chuẩn hóacác thông tin đầu vào trong hoạt động quản lý điều hành ngân sách.

Phương pháp và trách nhiệm ghi chép

- Ghi năm ngân sách.

- Số thứ tự.

- Cột nội dung: Ghi chép các nội dung theo thứ tựcủa Biểu mã nhiệm vụ chi NSNN (kèm theo QĐ số 63/2008/QĐ-BTC ngày 01/08/2008của Bộ trưởng Bộ Tài chính).

- Phần chi tiết các cột còn lại, mỗi dòng ghi chitiết theo: số và ngày quyết định giao dự toán, mã loại dự toán, mã TKKT, mã cấpNS, mã ĐVQHNS, mã chương, mã ngành kinh tế, mã CTMT,DA và HTCT, mã nguồn NSNN,số tiền, số lô bút toán, số ID, số giao dịch Dossier.

- Ký và đóng dấu đầy đủ vào nơi quy định.

Luân chuyển chứng từ

Kế toán, chuyên viên TC lập 02 liên Phiếu nhập dựtoán cấp 0 và xử lý:

- 01 liên lưu cùng với hồ sơ dự toán kinh phí;

- 01 liên làm căn cứ hạch toán kế toán và lưu.

3. Phiếu phân bổ dự toán (Mẫu số C6-03/NS )

Mục đích

- Phiếu phân bổ dự toán là chứng từ kế toán dùngcho CQTC, KBNN, các đơn vị dự toán tham gia TABMIS, căn cứ vào nội dung của vănbản giao dự toán của cấp có thẩm quyền chuyển tải các nội dung thành các tổ hợptài khoản dự toán, thể hiện quy trình phân bổ dự toán từ đơn vị dự toán cấp trên giao cho các đơn vị dựtoán trực thuộc trước khi nhập vào TABMIS.

- Đảm bảo hoàn chỉnh dữ liệu tổng thể quy trìnhphân bổ ngân sách, dễ tra cứu, giảm thiểu các giao dịch điều chỉnh trong quátrình nhập dữ liệu, chuẩn hóa các thôngtin đầu vào trong hoạt động quản lý điều hành ngân sách.

Phiếu phân bổ dự toán được sử dụng để phân bổ dựtoán giao trong năm, dự toán bổ sung, điều chỉnh phân bổ dự toán của cấp có thẩm quyền.

Lưu ý: Mẫu này dùng để nhập dự toán của các cấp dự toán ngân sách đối với các quyết địnhgiao dự toán có phát sinh nhiều cấp dự toán, nhiều tổ hợp tài khoản dự toán.

Phương pháp và trách nhiệm ghi chép

- Ghi năm ngân sách

- Số thứ tự.

- Cột nội dung: Ghi chép các nội dung theo thứ tựcủa Biểu mã nhiệm vụ chi NSNN (kèm theo QĐ số 63/2008/QĐ-BTC ngày 01/08/2008của Bộ trưởng Bộ Tài chính).

- Phần chi tiết các cột còn lại, mỗi dòng ghi chitiết theo: Số tiền, loại dự toán, mã TKKT, mã cấp NS, mã ĐVQHNS, mã ngành kinhtế, mã CTMT, mã KB, mã nguồn NSNN, mã dự phòng; Loại dossier phân bổ; số lô búttoán, số ID, số giao dịch Dossier.

- Ký và đóng dấu đầy đủ vào nơi quy định

Luân chuyển chứng từ

Kế toán, chuyên viên cơ quan tài chính lập 02 liênPhiếu phân bổ dự toán:

+ 01 liên lưu cùng với hồ sơ dự toán kinh phí;

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán kế toán và lưu.

4. Phiếu điều chỉnh dự toán (Mẫu số C6-04/KB )

Mục đích

Phiếu điều chỉnh dự toán là chứng từ kế toán dùngtrong nội bộ một đơn vị thực hiện nhập dự toán: CQTC, các đơn vị dự toán thamgia TABMIS, KBNN; được sử dụng để điều chỉnh về dự toán kinh phí ngân sáchtrong quá trình hạch toán kế toán có phát sinh sai lầm, sử dụng cho nghiệp vụđảo dự toán tạm cấp, phục hồi bút toán khử số dư âm khi điều chỉnh các khoảnchi có kiểm soát dự toán năm trước sau khi đã chạy chương trình chuyển nguồn,hủy dự toán trong trường hợp không được chuyển sang năm sau hoặc bút toán hủydự toán khi thực hiện chuyển nguồn ở kỳ 13.

Phương pháp và trách nhiệm ghi chép

- Ghi ngày, tháng, năm lập phiếu điều chỉnh, ngàyghi sổ bút toán điều chỉnh, tên đơn vị sử dụng ngân sách ghi tóm tắt diễn giảinội dung điều chỉnh, mỗi dòng ghi chi tiết theo mã TKTN, mã cấp NS, mã ĐVQHNS,mã chương, mã ngành kinh tế, mã CTMT,DA và HTCT (nếu có), mã KBNN, mã nguồnNSNN (Mã TCMKP), mã dự phòng, mã loại dự toán, số tiền.

- Ký và đóng dấu đầy đủ vào nơi quy định.

Luân chuyển chứng từ

Kế toán lập03 liên Phiếu điều chỉnh dự toán:

- 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;

- 01 liên lưu cùng với các tài liệu yêu cầu điều chỉnhhồ sơ;

- 01 liên gửi trả đơn vị yêu cầu điều chỉnh (nếucó).

PHỤ LỤC 02

NGUYÊN TẮC KẾT HỢPTỔ HỢP TÀI KHOẢN DỰ TOÁN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN DỰ TOÁN HOÀN THUẾ GTGT
(Kèm theo Công văn số 9489/BTC-KBNN ngày 14 tháng 7 năm 2014 của Bộ Tàichính)

I. Phiên dự toán cấp 0

Căn cứ vàoquyết định dự toán chi ngân sách Trung ương theo ngành, lĩnh vực Quốc hội quyếtđịnh hàng năm, bao gồm dự toán chi trong cân đối ngân sách Trung ương và chi từnguồn thu quản lý qua ngân sách (gồm cả dự toán bổ sung) để phiên dự toán cấp0. Đối với dự toán hoàn thuế GTGT, thực hiện phiên tổ hợp tài khoản cấp 0 theonguyên tắc sau:

- Mã quỹ: 01

- Mã tài khoản kế toán: Theo chế độ kế toán nhànước áp dụng cho TABMIS. Chọn tài khoản tự nhiên tương ứng dự toán cấp 0 (Tàikhoản 9239 - Dự toán khác phân bổ cấp 0).

- Mã nội dung kinh tế: 9999

- Mã cấp ngân sách: cấp 1

- Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách: 2997900

- Mã địa bàn hành chính: 99999

- Mã chương: 999

- Mã ngành kinh tế: Mã Nhiệm vụ chi theo Quyết địnhsố 63/2008/QĐ-BTC ngày 01/08/2008 (Chọn mã nhiệm vụ chi 949 - Các khoản chi cònlại)

- Mã chương trình mục tiêu, dự án: 99999.

- Mã Kho bạc nhà nước: 9999

- Mã nguồn ngân sách nhà nước: 02 - Kinh phí hoànthuế GTGT.

- Mã dự phòng: 000.

2. Phiên dự toán cấp 1

Dự toán hoàn thuế sau khi được cấp có thẩm quyềnduyệt giao cho Tổng cục Thuế quản lý sẽđược Vụ NSNN nhập dự toán cấp 0 và phân bổ dự toán từ cấp 0 đến cấp 1 - Tổng cục Thuế (đối với dự toán giao trong năm);nhập dự toán cấp 1 trước năm sau. Thựchiện phiên tổ hợp tài khoản cấp I theo nguyên tắc sau:

- Mã quỹ: 01

- Mã tài khoản kế toán: Theo chế độ kế toán áp dụngcho TABMIS. Chọn tài khoản tự nhiên tương ứng dự toán cấp 1 (như 9668- Dự toánkhác đơn vị cấp 1 ứng trước, 9669 - Dự toán khác đơn vị cấp 1 giao trong năm)

- Mã nội dung kinh tế: 9999

- Mã cấp ngân sách: cấp 1

- Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách: Mã đơn vịquan hệ ngân sách của Tổng cục Thuế.

- Mã địa bàn hành chính: 99999

- Mã chương: 160

- Mã ngành kinh tế: Mã Nhiệm vụ chi theo quyết định63/2008/QĐ-BTC ngày 01/8/2008 (chọn mã nhiệm vụ chi 949)

- Mã chương trình mục tiêu, dự án: 99999.

- Mã Kho bạc nhà nước: Ghi giá trị 9999.

- Mã nguồn NSNN: 02 - Kinh phí hoàn thuế GTGT.

- Mã dự phòng: 000.

3. Phiên dự toán cấp 4

Căn cứ Quyết định phân bổ, giao dự toán của Tổngcục Thuế phân bổ, giao cho các Cục Thuế, thực hiện phiên tổ hợp tài khoản cấp 1theo nguyên tắc sau:

- Mã quỹ: 01

- Mã tài khoản kế toán: Theo chế độ kế toán nhànước áp dụng cho TABMIS. Chọn tài khoản tự nhiên tương ứng dự toán cấp 4 (9698- Dự toán khác bằng dự toán đơn vị cấp 4 giao trong năm, 9695 - Dự toán khácbằng dự toán đơn vị cấp 4 ứng trước).

- Mã nội dung kinh tế: 0000

- Mã cấp ngân sách: cấp 1

- Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách: mã của đơn vịdự toán cấp 4 (Cục Thuế, VP Tổng cụcThuế).

- Mã địa bàn hành chính: 00000

- Mã chương: 160

- Mã ngành kinh tế: 369

- Mã chương trình mục tiêu, dự án: 00000

- Mã Kho bạc Nhà nước: Ghi mã KBNN nơi đơn vị dựtoán cấp 4 (Cục Thuế, VP Tổng cục Thuế) đăng ký (mở) tài khoản.

- Mã nguồn ngân sách nhà nước: 02 - Kinh phí hoànthuế GTGT

- Mã dự phòng: 000.

Lưu ý:

- Đối với TK nguồn 9100 - Nguồn dự toán: Có các tàikhoản cấp 2: 9111, 9121, 9131,... các tài khoản này kết hợp với mã quỹ 01, mã TKTN và mã KBNN

- Đối với TK 9611- Điều chỉnh dự toán: Các đoạn mãcủa tài khoản 9611 được kết hợp giống như các tổ hợp tài khoản dự toán cần điềuchỉnh, ví dụ: Khi phát sinh điều chỉnh liên quan tài khoản dự toán cấp 4,nguyên tắc kết hợp các đoạn mã của TK 9611 tương tự như tổ hợp tài khoản dựtoán cấp 4 cần điều chỉnh.

PHỤ LỤC 03

TÀI KHOẢN TỔNG HỢP -DỰ TOÁN KHÁC CẤP 4
(Kèm theo Công vănsố 9489/BTC-KBNNngày 14 tháng 7 năm 2014 của Bộ Tài chính)

Tài khon cha

Tài khoảndự toán 1

Tài khoản dự toán 2

Tài khoản tạm ứng 1

Tài khoản tạmứng 2

Tài khoản chi

Tên tài khoản

Ghi chú

1/ Kiểm soát dự toán năm nay:

9813

9698

8991

Tổng hợp Dự toán khác bằng dự toán đơn vị cấp 4 giao trong năm

B sung

2/ Kiểm soát dự toán ứng trước:

9821

9695

1988

Tổng hợp Dự toán khác bằng dự toán đơn vị cấp 4 ứng trước

Bổ sung

PHỤ LỤC 04

PHƯƠNGPHÁP ĐIỀU CHỈNH DỰ TOÁN HOÀN THUẾ GTGT KHI THỰC HIỆN QUY TRÌNH PHÂN BỔ TỪ CẤP 1ĐẾN CẤP 4
(Kèm theo Công văn số 9489/BTC-KBNN ngày 14 tháng 07 năm 2014 của Bộ Tàichính)

Phương pháp điều chỉnh dự toánhoàn thuế GTGT khi thực hiện quy trình phân bổ từ cấp 1 đến cấp 4 (áp dụng choTổng cục Thuế) thực hiện như sau:

1. Trườnghợp khi chưa thực hiện bước đồng bộ hóa

1.1. Điều chỉnh trong trườnghợp người sử dụng nhập sai do chọn sai loại giao dịch (Dossier type), sai mãloại dự toán tại thông tin trường động

Người nhập (chuyên viên Tổng cục Thuế) xóa Dossier type, nhập lạiDossier type đúng đã được thiết lập khi xây dựng luồng phê duyệt.

1.2. Phát hiện sai lầm khi chưalưu bút toán

Người nhập có thể chỉnh sửa hoặcxóa bút toán để nhập lại bút toán đúng.

1.3. Phát hiện sai sau khi thựchiện các bước: Lưu - Kiểm tra dự toán- Dành dự toán của bút toán Dossier.

Các thông tin của Dossie này khôngthể sửa, xóa. Người nhập đệ trình phê duyệt, người phê duyệt từ chối phê duyệt,người nhập truy vấn lại bút toán Dossier sửa trực tiếp các yếu tố sai, lưu vàđệ trình phê duyệt

1.4. Điều chỉnh sau khi ngườiphê duyệt đã phê duyệt bút toán (đã kết sổ hoặc chưa kết sổ bút toán)

1.4.1. Trường hợp sai số tiền,sai đoạn mã tổ hợp tài khoản:

Thực hiện điều chỉnh bút toán trênmàn hình ngân sách:

Đỏ Nợ TK đích

Đỏ Có TK nguồn

Hoặc chỉ điều chỉnh đối với 1 vếcủa tổ hợp tài khoản sai:

Đỏ Nợ TK đích (sai)

Đen Nợ TK đích (đúng)

Thực hiện phân bổ lại.

1.4.2. Điều chỉnh theo quyết định của cấp có thẩm quyền:

Người nhập căn cứ Quyết định điềuchỉnh của cấp có thẩm quyền, lập Phiếu điều chỉnh dự toán, thực hiện:

- Cấpthẩm quyền quyết định điềuchỉnh tăng dự toán của đơn vị: Thực hiện bổ sung dự toán cho đơn vị theo đúngquy trình phân bổ.

- Cấpthẩm quyền quyết định điềuchỉnh giảm:

Thực hiện điều chỉnh bằng bút toántrên màn hình Ngân sách (hạch toán ngược vế với quy trình phân bổ)

Nợ TK nguồn

Có TK đích

2. Trường hợp đã thực hiện bướcđồng bộ hóa

2.1. Trường hợp sau khi thựchiện bước đồng bộ hóa, phát hiện phân bổ sai cấp 4 hoặc sai cấp 1 và KBNN chưathực hiện chi hoàn thuế GTGT cho đơn vị hưởng:

* Tại bộ sổ tỉnh:

+ Người nhập (chuyên viên Tổng cụcThuế) nhập bút toán trên màn hình ngân sách, rút dự toán từ tài khoản dự toánđơn vị cấp 4 về tài khoản điều chỉnh dự toán:

Nợ TK 9611- Điều chỉnh dự toán

Có TK dự toán đơnvị cấp 4

+ Người duyệt thực hiện phê duyệtbút toán này, kết sổ và chạy chương trình đồng bộ hóa “Tự động đồng bộ hóa dựtoán từ bộ sổ tỉnh về bộ sổ trung ương”, hệ thống tự động sinh ra các bút toánsau:

Nợ TK 9810 - Đồng bộ hóa dự toántrung gian

Có TK 9611 - Điềuchỉnh dự toán (bộ sổ tỉnh)

Đồng thời

Nợ TK 9611 - Điều chỉnh dự toán(bộ sổ trung ương)

Có TK 9810 - Đồngbộ hóa dự toán trung gian

* Tại bộ sổ trung ương:

Người nhập (chuyên viên Tổng cụcThuế), nhập bút toán trên màn hình ngân sách, rút dự toán từ TK điều chỉnh dựtoán về tài khoản sai (cấp 4 hoặc cấp 1 sai)

Nợ TK 9668, 9669 - Dự toán khácđơn vị cấp 1 ứng trước/giao trong năm;

hoặc Nợ TK 9695, 9698 - Dự toánkhác bằng dự toán đơn vị cấp 4 ứng trước /giao trong năm.

Có TK 9611 - Điềuchỉnh dự toán

Người phê duyệt phê duyệt bút toán

(1) Người nhập điều chỉnh từ cấp 4sai về cấp 4 đúng, phân hệ BA - màn hình ngân sách

Đỏ Nợ TK dự toán phân bổ cho đơnvị cấp 4 (sai)

Đen Nợ TK dự toán phân bổ cho cấp4 (đúng)

Thực hiện đồng bộ hóa lại.

(2) Nếu sai ở cấp 1, việc điềuchỉnh sai ở cấp 1 do Vụ NSNN thực hiện

Đỏ Nợ TK dự toán phân bổ cho đơnvị cấp 1 (sai)

Đen Nợ TK dự toán phân bổ cho cấp1 (đúng)

Sau đó thực hiện lại quy trìnhphân bổ từ cấp 1 và đồng bộ lại từ cấp 4(do Tổng cục Thuế thực hiện)

2.2. Điều chỉnh phát hiện saiđoạn mã tổ hợp tài khoản dự toán cấp 4 sau khi KBNN đã thực hiện chi hoàn thuếGTGT cho đơn vị thụ hưởng:

(1) Căn cứ công văn tra soát củaTổng cục Thuế gửi KBNN tỉnh, thành phố, kế toán KBNN lập phiếu điều chỉnh, ghi(GL):

Đỏ Nợ TK 1988, 8991 (đoạn mã sai)

Đen Nợ TK 3398 - Phải trả trunggian để điều chỉnh số liệu

Sau khi Tổng cục Thuế thực hiệnbước (2) và (3) tại tiết này (tiết 2.2) và phân bổ lại dự toán (đoạn mã đúng),đồng bộ hóa về Bộ sổ tỉnh, kế toán lập phiếu điều chỉnh, ghi (GL):

Đen Nợ TK TK 1988, 8991 (đoạn mãđúng)

Đỏ Nợ TK 3398 - Phải trả trunggian để điều chỉnh số liệu

(2) Dự toán phân bổ cho đơn vị đơnvị cấp 4, được phục hồi

(3) Tổng cục Thuế thực hiện rút dựtoán từ bộ sổ tỉnh về bộ sổ TW và thựchiện phân bổ lại, thực hiện tương tự tiết 2.1, điểm 2 nêu trên.

Lưu ý:

- Trước khi thực hiện điều chỉnhvà sau mỗi bước thực hiện bút toán và dành dự toán người nhập nên truy vấn quỹđể biết tình trạng và số dư của các TK điều chỉnh liên quan: TK dự toán, TKchi,...

- Sau khi thực hiện điều chỉnh,người nhập truy vấn quỹ kiểm tra lại số liệu để đảm bảo các bút toán đã đượcđiều chỉnh đúng.