Khấu trừ, hoàn thuế khi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp ? Thủ tục hoàn thuế cho chi nhánh ?

Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10999/CT-KT4 ngày01/7/2010, công văn số 9346/CT-KTr4 ngày 07/6/2010 của Cục Thuế thành phố HàNội về việc hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) của Tổng công ty phát triển hạtầng và đầu tư tài chính Việt Nam (Mã số thuế 0102356598). Tổng cục Thuế có ýkiến như sau:

Căn cứ điểm 1.3, điểm 3.3 Mục II Phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điềucủa Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/NĐ-CP ngày25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lýthuế;

- Căn cứ điểm 1.2 (c.10) Mục III Phần B và điểm 1, điểm 2Phần C Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫnvề thuế GTGT, thì:

Trường hợp Tổng công ty phát triển hạ tầng và đầu tư Tàichính Việt Nam là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, nếutrong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì Tổng công ty phát triển hạ tầng và đầu tư Tài chính Việt Nam được xét hoànthuế GTGT theo quy định Đối với Văn phòng Tổng công ty phát triển hạ tầng vàđầu tư Tài chính Việt Nam tại Hà Nội không trực tiếp hoạt động kinh doanh,không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGTđầu vào.

Yêu cầu Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn đơn vị thực hiệnđúng quy định tại các văn bản quy định pháp luật về thuế và các văn bản quyphạm pháp luật khác có liên quan và hướng dẫn tại công văn này./.

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thái Bình.

Trả lời công văn số 1983/CT-THDT ngày 04/10/2010 của Cục Thuế tỉnh Thái Bình về thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng đối với tàu biển bị đắm, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm 1.2 (c.4) Mục III Phần B Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn:

“c.4- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, mất trộm nếu xác định được tổ chức, cá nhân có trách nhiệm phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được khấu trừ.”

Tại khoản 4 Điều 9 Mục II của Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định về trích khấu hao TSCĐ như sau:

“4. Doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính như tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng.”

Công văn Cục Thuế chưa nêu rõ thông tin về hình thức thuê tài chính tại hợp đồng thuê tài chính đã ký, quy định về việc thanh toán và lập hoá đơn GTGT đối với TSCĐ thuê tài chính, nội dung bồi thường bảo hiểm. Đề nghị Cục Thuế kiểm tra kỹ các thông tin nêu trên.

Trường hợp Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại Hải Dương (Công ty Hải Dương) có thuê tài chính TSCĐ (tàu vận tải biển nội địa) để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh từ tháng 01/2007 và trả tiền thuê tàu định kỳ, đến tháng 12/2008 con tàu này bị đắm và đã được cơ quan bảo hiểm bồi thường thì đề nghị cần làm rõ nếu Công ty Hải Dương trả tiền thuê tàu theo hoá đơn đã có thuế GTGT và thực hiện trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng (sáu tháng hoặc một năm) thì Công ty Hải Dương được khấu trừ, hoàn thuế GTGT của TSCĐ thuê tài chính đó trong năm 2007, 2008.

Đến nay tàu đã bị đắm nên Cục Thuế cần xác định nội dung và hình thức thuê tài chính, nội dung bồi thường bảo hiểm nêu trên để xử lý cho phần giá trị con tàu bị thiệt hại cho phù hợp do nếu bên cho thuê TSCĐ thuê tài chính chưa thực hiện chuyển quyền sở hữu con tàu thì việc xử lý đối với giá trị còn lại của con tàu bị thiệt hại và thuế GTGT tương ứng với giá trị còn lại của con tàu sẽ thuộc về bên cho thuê tài chính và do cơ quan bảo hiểm bồi thường.

Về các khoản chi phí sửa chữa tàu (cả chi phí sửa chữa lớn và chi phí thường xuyên) từ khi mua về đến trước khi tàu bị đắm thì theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì các khoản chi phí này được tính vào chi phí trong năm theo số thực chi, do đó nếu Công ty Hải Dương đã thực hiện tính vào chi phí năm 2007, 2008 thì không xử lý lại, Công ty được khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng toàn bộ đối với số thuế đầu vào của các khoản chi này.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Thái Bình được biết và căn cứ tình hình thực tế để hướng dẫn doanh nghiệp cụ thể./.

Ngày 3/11/2009, Tổng cục Thuếnhận được công văn số 2010/CV-MLG để ngày 15/10/2009 của Công ty cổ phần Tập đoàn Mai Linh, công văn số 0810/CV-SGBM đề ngày 12/10/2009 của Công ty cổ phầnTMDVVT Sài Gòn Bình Minh về việc hoàn thuế GTGT. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Nội dung vướng mắc trên đã đượcTổng cục Thuế hướng dẫn tại công văn số 4439/TCT-CS ngày 29/10/2009.

Tổng cục Thuế thông báo để các đơn vị được biết và liên hệ với Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh để được hướng dẫn cụ thể.

Kính gửi: Công ty ôtô Toyota Việt Nam.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 40/2011-TMV-A ngày 22/02/2011 của Công ty ôtô Toyota Việt Nam về việc kê khai thuế và thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng cho chi nhánh. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm 1.3, Mục II Phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; tại tiết c, điểm 1 Điều 10 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP của Chính phủ quy định:

“Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.”

Tại tiết c.8, c.9 điểm 1.2, Mục III, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“c.8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt dã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hoá đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn, chứng từ bỏ sót.”

“c9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật.”

Căn cứ vào các quy định nêu trên, nếu Công ty Ô tô Toyota Việt nam có chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội, chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu nhưng vẫn phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ thì thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng tập trung tại trụ sở chính của Công ty (Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc), Công ty không được kê khai, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào tại các chi nhánh.

Tổng cục Thuế thông báo để Công ty ôtô Toyota Việt Nam được biết.