1. Dịch vụ đào tạo có chịu thuế Giá trị gia tăng hay không?
Dựa trên Điều 5 của Luật Thuế Giá Trị Gia Tăng năm 2008 và Điều 4 của Thông tư 219/2013/TT-BCT hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng, Khoản 13 của Điều 5 quy định rằng các hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật không phải chịu thuế giá trị gia tăng.
Ngoài ra, tại Khoản 13 của Điều 4 trong Thông tư 219/2013/TT-BCT, các hoạt động dạy học, dạy nghề không chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm:
- Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật, bao gồm tin học, ngoại ngữ, múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo và bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa và kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.
- Đối với các cơ sở dạy học từ mầm non đến trung học phổ thông thu tiền ăn, tiền đưa đón học sinh và các khoản thu dưới hình thức thu hộ, chi hộ cũng không phải chịu thuế giá trị gia tăng.
- Khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên, và hoạt động đào tạo, do cơ sở đào tạo cung cấp, cũng thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng. Đối với trường hợp cơ sở đào tạo chỉ tổ chức thi và cấp chứng chỉ, cũng thuộc diện không chịu thuế. Riêng việc cung cấp các dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì phải chịu thuế giá trị gia tăng.
Cùng với đó, Thông tư 219/2013/TT-BCT cũng quy định về thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn tại Điều 4 của thông tư. Tuy nhiên, có một số trường hợp đặc biệt không được khấu trừ, ngoại trừ như:
- Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua để sản xuất kinh doanh, cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, và tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động tìm kiếm, thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc sản xuất trong ngày đầu tiên được khấu trừ toàn bộ.
Theo quy định, các hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật, bao gồm việc giảng dạy ngoại ngữ, tin học; múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; cũng như nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm mục đích đào tạo, bồi dưỡng, và nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề, đều thuộc vào danh sách các đối tượng không phải chịu thuế giá trị gia tăng.
2. Quy định về thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ
Dựa trên Điều 8 của Thông tư 219/2013/TT-BTC, các quy định về thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng được miêu tả như sau:
- Đối với bán hàng hóa, thời điểm xác định là khi quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa được chuyển giao cho người mua, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa.
- Đối với cung ứng dịch vụ, thời điểm xác định là khi việc cung ứng dịch vụ hoàn thành hoặc khi lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không quan trọng việc đã thu tiền hay chưa.
Đối với dịch vụ viễn thông, thời điểm xác định là khi quá trình đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông hoàn thành, nhưng không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.
- Đối với cung cấp điện, nước sạch, thời điểm xác định là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để lập hóa đơn tính tiền.
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê, thời điểm xác định là khi thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc theo tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Quyết định khai thuế GTGT đầu ra được dựa trên số tiền thu được trong kỳ.
- Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, thời điểm xác định là khi quá trình nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm xác định là khi đăng ký tờ khai hải quan.
Theo quy định, thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với các dịch vụ được mô tả như sau:
- Đối với cung ứng dịch vụ, thì thời điểm xác định là khi hoàn thành quá trình cung ứng dịch vụ hoặc khi lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với dịch vụ viễn thông, thì thời điểm xác định là khi hoàn thành quá trình đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông, nhưng không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.
3. Đối tượng nào không cần kê khai thuế giá trị gia tăng?
Dựa trên quy định của Điều 5 trong Thông tư 219/2013/TT-BTC về những đối tượng không cần kê khai thuế giá trị gia tăng, các điều chỉnh được mô tả như sau:
- Tổ chức và cá nhân nhận các khoản thu bồi thường bằng tiền, bao gồm tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác có quy định như sau:
+ Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác phải lập chứng từ thu theo quy định.
+ Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, chỉ cần lập chứng từ chi tiền mà không cần kê khai thuế.
+ Trong trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế giá trị gia tăng như trong trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ.
+ Cơ sở nhận bồi thường cần kê khai và khấu trừ theo quy định.
+ Nếu cơ sở kinh doanh nhận tiền để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo, cần kê khai và nộp thuế theo quy định.
- Tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam và cá nhân ở nước ngoài không có cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường hợp như:
+ Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm vật tư, phụ tùng thay thế).
+ Quảng cáo, tiếp thị.
+ Xúc tiến đầu tư và thương mại.
+ Môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.
+ Đào tạo.
+ Chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam và nước ngoài khi các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của pháp luật.
- Tổ chức và cá nhân không kinh doanh, không thuộc diện người nộp thuế GTGT, không thực hiện việc bán tài sản.
- Tổ chức và cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư nhằm sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, đối với doanh nghiệp và hợp tác xã, sẽ phải chịu thuế GTGT. Tuy nhiên, nếu giao dự án cho doanh nghiệp, hợp tác xã, ở khâu kinh doanh thương mại, họ không cần thực hiện việc kê khai và tính nộp thuế GTGT. Trong trường hợp bán cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác, phải tuân thủ quy định về kê khai và tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% theo quy định của pháp luật.
- Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nếu bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại, phải thực hiện kê khai và tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
- Tài sản cố định đang sử dụng và đã thực hiện trích khấu hao, khi điều chuyển giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn, hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, thì không cần lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT. Quá trình này cần có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.
Trong trường hợp tài sản cố định đã thực hiện đánh giá lại giá trị hoặc điều chuyển cho cơ sở sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT, cần lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật.
- Các trường hợp khác sẽ tuân theo quy định của pháp luật.
Bài viết liên quan: Dịch vụ đào tạo và tập huấn pháp luật tại Việt Nam
Luật Minh Khuê xin tiếp nhận yêu cầu tư vấn về pháp luật của quý khách hàng qua số hotline: 1900.6162 hoặc email: lienhe@luatminhkhue.vn. Xin trân trọng cảm ơn!
