Giá trọn gói dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành đã có thuế giá trị gia tăng?

 Trong lĩnh vực du lịch, việc xác định đúng giá trị gia tăng (GTGT) là một yếu tố quan trọng không chỉ ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp mà còn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của khách hàng. Đặc biệt, đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, việc áp dụng thuế GTGT đối với giá trọn gói đã trở thành một vấn đề được nhiều doanh nghiệp và khách hàng quan tâm.

Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (bao gồm ăn, ở, đi lại), thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT. Điều này có nghĩa là khi khách hàng thanh toán, số tiền đã bao gồm thuế GTGT, và doanh nghiệp không cần phải thu thêm thuế từ khách hàng.

Tuy nhiên, trong thực tế, nhiều khách hàng vẫn còn băn khoăn về việc liệu giá trọn gói mà họ trả đã bao gồm thuế GTGT hay chưa, và doanh nghiệp có thực hiện đúng quy định về thuế hay không. Vì vậy, việc làm rõ vấn đề này không chỉ giúp khách hàng hiểu rõ hơn về quyền lợi của mình mà còn giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định của pháp luật.

1. Cơ sở pháp lý chi phối nghĩa vụ thuế 2025

Cơ sở pháp lý về thuế GTGT đối với dịch vụ lữ hành đã được chuẩn hóa và nâng cấp thông qua ba văn bản pháp quy quan trọng. Căn cứ cao nhất là Luật Thuế giá trị gia tăng số 48/2024/QH15, ban hành bởi Quốc hội, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 7 năm 2025. Văn bản này thiết lập các nguyên tắc cơ bản về đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế, và các mức thuế suất chuẩn.

Để chi tiết hóa các quy định của Luật, Chính phủ đã ban hành Nghị định 181/2025/NĐ-CP, tập trung hướng dẫn thi hành các điều khoản của Luật Thuế giá trị gia tăng mới. Đối với dịch vụ đặc thù như lữ hành, Nghị định 181/2025/NĐ-CP đóng vai trò quyết định trong việc xác định cách tính giá tính thuế. Cuối cùng, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 69/2025/TT-BTC, cung cấp các hướng dẫn kỹ thuật về quy trình lập hóa đơn, kê khai, và các thủ tục hành chính thuế, đảm bảo việc thực thi thống nhất Nghị định 181/2025/NĐ-CP trên thực tế.

2. Giá trọn gói dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành đã có thuế giá trị gia tăng?

Theo nguyên tắc tại Khoản 3 Điều 11 Nghị định 181/2025/NĐ-CP duy trì, giá trọn gói dịch vụ du lịch lữ hành mà doanh nghiệp ký kết và thu tiền từ khách hàng đã được xác định là giá đã bao gồm thuế GTGT. Nguyên tắc này đảm bảo tính minh bạch tối đa cho người tiêu dùng và chuẩn hóa việc niêm yết giá.

Việc xác định giá trọn gói là giá đã có thuế GTGT mang ý nghĩa pháp lý quan trọng đối với doanh nghiệp lữ hành. Nếu giá niêm yết hoặc ghi trong hợp đồng không được xác định rõ là giá đã bao gồm thuế, doanh nghiệp sẽ đối mặt với nguy cơ bị cơ quan thuế diễn giải rằng mức giá đó là giá chưa thuế (giá tính thuế). Khi đó, doanh nghiệp sẽ bị truy thu thuế GTGT trên cơ sở tính thuế mới, dẫn đến việc phải nộp thêm phần thuế chênh lệch, một rủi ro tài chính được gọi là "Gross-up risk." Do đó, việc niêm yết giá trọn gói phải được kiểm soát nội bộ chặt chẽ để tuân thủ nguyên tắc này.

3. Công thức xác định giá tính thuế (giá chưa VAT)

Để tuân thủ Điều 7 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 và khoản 3 Điều 11 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, doanh nghiệp phải sử dụng công thức chuyển đổi chuẩn để bóc tách phần thuế GTGT đã bao gồm trong giá trọn gói. Giá tính thuế GTGT (hay còn gọi là doanh thu chịu thuế, là giá chưa có VAT) được xác định bằng cách chuyển đổi ngược từ giá đã thu của khách hàng: Giá tính thuế (Doanh thu chịu thuế) = Giá trọn gói/ (1+Thuế suất).

Việc sử dụng công thức này là bắt buộc. Nó đảm bảo rằng cơ sở tính thuế được xác định chính xác, dù doanh nghiệp đang áp dụng mức thuế suất 0%, 8%, hay 10%. Công thức chuẩn hóa này là yêu cầu kỹ thuật tối thiểu mà mọi hệ thống kế toán nội bộ (ERP) và hệ thống báo giá phải tuân thủ, đặc biệt quan trọng khi tính toán các tour có cấu phần chịu nhiều mức thuế suất khác nhau.

4. Thuế suất GTGT áp dụng cho dịch vụ lữ hành nội địa (10% hay 8%)

4.1. Mức thuế suất chuẩn 10%

Theo khoản 3 Điều 9 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2024 mức thuế suất 10% là mức chuẩn áp dụng cho dịch vụ du lịch lữ hành nội địa. Mức này sẽ được áp dụng khi không có chính sách giảm thuế tạm thời nào có hiệu lực. Ngoài ra, mức 10% còn là mức áp dụng bắt buộc cho các dịch vụ cấu thành gói tour nhưng nằm trong danh mục loại trừ khỏi chính sách giảm thuế (được chi tiết hóa tại Nghị định 174/2025/NĐ-CP).

4.2. Chính sách hỗ trợ giảm thuế 8% 

Chính sách giảm thuế GTGT từ 10% xuống 8% được thực hiện theo khoản 1 Điều 1 Nghị định 174/2025/NĐ-CP, áp dụng cho các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang chịu mức 10%. Đây là chính sách hỗ trợ kinh tế có tính chất tạm thời (ví dụ: kéo dài từ 01/7/2025 đến hết 31/12/2026). Các dịch vụ lữ hành nội địa cốt lõi được hưởng mức giảm này, bao gồm dịch vụ tổ chức tour, dịch vụ lưu trú ngắn ngày (khách sạn, nhà nghỉ, homestay), và dịch vụ vận tải hành khách bằng đường bộ, đường sắt, đường thủy phục vụ mục đích du lịch.

Việc áp dụng chính sách giảm thuế 8% đòi hỏi doanh nghiệp phải có kế hoạch chuyển đổi hệ thống kịp thời khi chính sách này hết hiệu lực, đảm bảo rằng mức 10% sẽ được khôi phục tự động trên hệ thống hóa đơn và kê khai.

4.3. Danh mục các dịch vụ liên quan bị loại trừ khỏi mức 8% 

Điểm phức tạp nhất trong tuân thủ thuế GTGT đối với tour trọn gói là việc phân loại các dịch vụ hỗ trợ không được hưởng chính sách giảm 8% mà vẫn duy trì mức 10%. Danh mục các dịch vụ liên quan bị loại trừ khỏi mức 8% được quy định tại Phụ lục I, Phụ lục II Nghị định 174/2025/NĐ-CP. Mục tiêu của việc loại trừ này là nhằm bảo vệ nguồn thu ngân sách và tránh ưu đãi cho các ngành vốn có biên lợi nhuận ổn định hoặc cao. Các dịch vụ điển hình bị loại trừ, buộc phải chịu thuế suất 10% trong gói tour nội địa bao gồm:

• Dịch vụ vận tải hàng không: Vận tải hành khách bằng đường hàng không nội địa thường bị loại trừ khỏi danh mục giảm thuế và duy trì mức 10%.
• Dịch vụ tài chính và bảo hiểm: Các dịch vụ liên quan đến bảo hiểm du lịch, bảo hiểm nhân thọ/phi nhân thọ, tái bảo hiểm, chứng khoán, và các dịch vụ tài chính khác đều bị loại trừ khỏi giảm thuế.
• Dịch vụ bất động sản: Hoạt động mua bán, cho thuê, môi giới, hoặc định giá bất động sản trong khu du lịch vẫn duy trì 10% (hoặc không chịu thuế đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất).

Khi một gói tour bán ra là sự kết hợp của nhiều loại dịch vụ (ví dụ: Khách sạn 8% và Bảo hiểm Du lịch 10%), doanh nghiệp lữ hành bắt buộc phải có hệ thống kế toán để bóc tách chính xác doanh thu theo từng mức thuế suất trên hóa đơn đầu ra. Thất bại trong việc phân tách này có thể dẫn đến việc áp dụng sai mức thuế suất cho phần doanh thu 10% bị loại trừ, từ đó bị cơ quan thuế truy thu phần chênh lệch (2%) cùng với tiền phạt vi phạm hành chính. Dưới đây là bảng phân tích thuế suất GTGT cho dịch vụ du lịch:

5. Xác định thuế cho tour lữ hành quốc tế (0%)

5.1. Cơ sở pháp lý và điều kiện áp dụng thuế suất 0%

Thuế suất 0% áp dụng đối với các dịch vụ được coi là "xuất khẩu dịch vụ" theo khoản 2 Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng 2024. Để được hưởng ưu đãi này, doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện tiên quyết nghiêm ngặt về chứng từ và thanh toán. 

Thứ nhất, phải có hợp đồng tiêu chuẩn được ký kết rõ ràng và đầy đủ. Hợp đồng kinh tế này phải chi tiết hóa thông tin của bên sử dụng dịch vụ (là tổ chức, cá nhân nước ngoài) và mô tả cụ thể về nội dung, thời gian, cùng địa điểm diễn ra dịch vụ ở nước ngoài.

Thứ hai, thanh toán phải qua ngân hàng. Điều kiện bắt buộc là toàn bộ giao dịch thanh toán cho dịch vụ xuất khẩu phải được thực hiện thông qua hệ thống ngân hàng. Các chứng từ như ủy nhiệm chi hoặc giấy báo có hợp lệ sẽ đóng vai trò là bằng chứng pháp lý quan trọng, chứng minh dịch vụ đã thực sự được xuất khẩu và việc thanh toán đã được hoàn tất một cách hợp lệ.

5.2. Kỹ thuật bóc tách chi phí cho tour kết hợp

Hầu hết các gói tour quốc tế đều bao gồm cả chi phí phát sinh tại Việt Nam và chi phí phát sinh tại nước ngoài (Phần 0%). Điều 11 Nghị định 181/2025/NĐ-CP yêu cầu doanh nghiệp phải thực hiện kỹ thuật bóc tách doanh thu theo nguyên tắc sau:

• Phần áp dụng thuế suất 0%: Giá trị chi phí mua ở nước ngoài, bao gồm vé máy bay quốc tế, phòng khách sạn, dịch vụ tham quan, và các dịch vụ địa phương khác. Doanh nghiệp cần tập hợp đầy đủ và lưu trữ các hóa đơn, chứng từ hợp pháp từ nhà cung cấp nước ngoài để chứng minh cho phần chi phí này.
• Phần áp dụng thuế suất nội địa (8% hoặc 10%): Giá trị các dịch vụ phát sinh tại Việt Nam, ví dụ như chi phí vận chuyển ra sân bay trong nước, dịch vụ xin visa, hoặc hướng dẫn viên phục vụ trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam. Phần này sẽ áp dụng mức thuế suất nội địa tương ứng (thường là 8% nếu được giảm thuế).

Việc quản lý chứng từ đầu vào nước ngoài không chỉ là yêu cầu hành chính mà còn là cơ sở pháp lý để xác định phần doanh thu được hưởng thuế suất 0%.

5.3. Rủi ro kế toán và hậu quả khi không bóc tách rõ ràng

Việc không thể bóc tách rõ ràng chi phí giữa phần dịch vụ trong nước và nước ngoài tiềm ẩn rủi ro tuân thủ cực kỳ nghiêm trọng. Theo quy tắc quản lý rủi ro thuế, nếu doanh nghiệp không cung cấp được đầy đủ chứng từ chứng minh tính chất xuất khẩu của dịch vụ (0%), cơ quan thuế có thể bác bỏ việc áp dụng mức 0%. Phần giá trị gói tour không chứng minh được sẽ có nguy cơ bị áp dụng mức thuế suất cao nhất là 10% cho toàn bộ giá trị đó, dẫn đến truy thu thuế GTGT và các khoản phạt liên quan.

Tuy nhiên, việc tuân thủ nghiêm ngặt điều kiện 0% cũng mang lại lợi ích tài chính to lớn. Hoạt động xuất khẩu dịch vụ này được hưởng quyền khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động đó. Do đó, các công ty lữ hành quốc tế có tỷ trọng doanh thu 0% cao sẽ có động lực mạnh mẽ để duy trì hồ sơ chứng từ thanh toán ngân hàng và chi phí nước ngoài chi tiết, đảm bảo tối ưu hóa dòng tiền thông qua khấu trừ thuế. Dưới đây là bảng điều kiện bắt buộc để áp dụng thuế suất 0% cho tour quốc tế theo Nghị định 181/2025/NĐ-CP:

6. Các vấn đề kế toán và quản lý thuế trọng yếu theo Luật GTGT 2024

6.1. Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Một ưu điểm lớn đối với ngành lữ hành là nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào được áp dụng toàn bộ. Thuế GTGT đầu vào phát sinh để phục vụ cho hoạt động du lịch trọn gói, bao gồm cả doanh thu chịu thuế (8%, 10%) và doanh thu xuất khẩu (0%), đều được khấu trừ toàn bộ theo quy định.

Để đảm bảo quyền khấu trừ, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ hóa đơn đầu vào. Ngoài chi phí trực tiếp cho tour, các chi phí chung (overhead costs) như chi phí thuê văn phòng, chi phí hành chính, phải được phân bổ hợp lý. Hóa đơn đầu vào cần phải hợp lệ, tuân thủ các quy định mới về hóa đơn điện tử để đảm bảo tính pháp lý khi kê khai khấu trừ.

Đối với các gói tour nội địa có dịch vụ bị loại trừ khỏi giảm thuế (ví dụ: Bảo hiểm du lịch đầu vào chịu 10%), doanh nghiệp cần theo dõi riêng biệt các chi phí đầu vào 10% này để khớp nối chính xác với doanh thu 10% đầu ra. Điều này ngăn chặn sự nhầm lẫn giữa chi phí được giảm thuế và chi phí bị loại trừ khỏi giảm thuế, qua đó nâng cao tính minh bạch trong quản lý.

6.2. Thời điểm xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng

Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng 48/2024/QH15 mới nhất quy định rõ ràng về thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế đối với dịch vụ lữ hành. Theo đó, thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa.

Trong thực tiễn lữ hành, điều này có nghĩa là nghĩa vụ nộp thuế phát sinh ngay sau khi tour kết thúc hoặc ngay khi hóa đơn được xuất, ngay cả đối với các tour bán chịu hoặc tour có thanh toán chậm. Một ngoại lệ quan trọng cần lưu ý là đối với các hợp đồng có thỏa thuận thu tiền theo tiến độ thực hiện hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng, thời điểm xác định thuế sẽ là ngày thu tiền hoặc theo thỏa thuận thanh toán đó. Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản hợp đồng để quản lý dòng tiền và tránh rủi ro thanh khoản khi nghĩa vụ thuế phát sinh trước khi tiền được thu về.

6.3. Quy trình lập và xuất hóa đơn GTGT đa thuế suất

Do tính chất phức tạp của các gói tour kết hợp nhiều mức thuế suất (0%, 8%, 10%), việc lập hóa đơn GTGT đầu ra phải tuân thủ nghiêm ngặt nguyên tắc bóc tách. Doanh nghiệp lữ hành phải xuất hóa đơn điện tử với từng mức thuế suất tương ứng cho từng cấu phần dịch vụ.

Điều 8 Thông tư 69/2025/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chi tiết cách trình bày các mức thuế suất khác nhau trên cùng một hóa đơn điện tử cho gói dịch vụ lữ hành. Kỹ thuật này yêu cầu hệ thống kế toán phải có khả năng tự động phân loại doanh thu, tính toán giá tính thuế cho từng cấu phần dựa trên công thức đã nêu tại Mục I, và thể hiện rõ ràng tổng giá trị thuế 0%, thuế 8%, và thuế 10% trên hóa đơn.

7. Ví dụ minh họa rủi ro

7.1. Trường hợp 1: Tour du lịch nội địa (Kết hợp 8% và 10%)

Giả sử doanh nghiệp bán một gói tour nội địa trị giá 10,800,000 VNĐ cho một khách hàng cá nhân. Tour này bao gồm hai cấu phần chính: 1) Khách sạn và vận chuyển đường bộ (áp dụng 8% theo NĐ 174/2025): Giá trọn gói 10,000,000 VNĐ; 2) Bảo hiểm du lịch (duy trì 10%): Giá trọn gói 800,000 VNĐ. Cách tính thuế như sau:

- Cấu phần 8%:

• Giá tính thuế = 10,000,000 /(1+8%) =9,259,259VND
• Thuế GTGT= 10,000,000 - 9,259,259.26 = 740,740.74 VND

- Cấu phần 10%:

• Giá tính thuế = 800,000 10%) = 727,272.73 VND
• Thuế GTGT= 800,000 -  727,272.73 = 72,727.27 VND

Tổng thuế GTGT phải nộp: 740,740.74 + 72,727.27 = 813,468.01 VNĐ.

Sự phức tạp phát sinh khi doanh nghiệp lữ hành không bóc tách chi phí Bảo hiểm (10%). Nếu toàn bộ 10,800,000 VNĐ được tính nhầm ở mức 8%, tổng thuế GTGT phải nộp sẽ chỉ là khoảng 800,000 VNĐ. Phần chênh lệch thuế xấp xỉ 13,468 VNĐ trên tổng giá trị tour là rủi ro bị truy thu khi cơ quan thuế kiểm tra và phát hiện sự thiếu sót trong việc phân loại dịch vụ bị loại trừ.

7.2. Trường Hợp 2: Tour du lịch quốc tế (Kết hợp 0% và 8%)

Giả sử một tour Outbound trọn gói có giá 30,000,000 VNĐ. Doanh nghiệp xác định các cấu phần chi phí như sau: 1) Dịch vụ tại nước ngoài (Chi phí 0%): Được chứng minh bằng hóa đơn khách sạn và vé máy bay quốc tế (tương đương 27,000,000 VNĐ giá trọn gói); 2) Dịch vụ nội địa (Vận chuyển ra sân bay 8%): Tương đương 3,000,000 VNĐ giá trọn gói. Kỹ thuật bóc tách doanh thu:

- Cấu phần 0%: Doanh thu chịu thuế là 27,000,000 VNĐ. Thuế GTGT đầu ra là 0 VNĐ.

- Cấu phần 8%:

• Giá tính thuế = 3,000,000 /(1+8%) = 2,777,777.78 VND
• Thuế GTGT= 3,000,000 - 2,777,777.78 = 222,222.22 VND

Nếu doanh nghiệp không thể thu thập đầy đủ chứng từ thanh toán ngân hàng hoặc hóa đơn nước ngoài để chứng minh phần 27,000,000 VNĐ là dịch vụ xuất khẩu, phần giá trị này sẽ có nguy cơ bị áp dụng mức thuế suất 10%. Nếu 27,000,000 VNĐ bị áp 10%, Thuế GTGT phải nộp thêm sẽ là: Thuế truy thu (10%) = 27,000,000 - 27,000,000/(1+10%) = 2,454,545 VND. Việc thất bại trong quản lý chứng từ 0% sẽ dẫn đến một khoản truy thu thuế lớn (2,454,545 VNĐ) cộng với tiền phạt, chứng minh rằng quản lý hồ sơ 0% là ưu tiên tuân thủ cao nhất đối với các công ty lữ hành quốc tế.

8. Kết luận

Nghị định 181/2025/NĐ-CP và Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 đã thiết lập một khuôn khổ pháp lý chặt chẽ và chuẩn hóa việc tính thuế đối với ngành du lịch lữ hành, dựa trên ba nguyên tắc cốt lõi: 1) Giá trọn gói phải được xác định là giá đã bao gồm thuế (VAT-inclusive price) để tránh rủi ro truy thu; 2) Doanh nghiệp bắt buộc phải bóc tách doanh thu theo từng mức thuế suất (0%, 8%, 10%) cho các cấu phần của gói tour; và 3) Nghĩa vụ thuế phát sinh tại thời điểm hoàn thành dịch vụ hoặc lập hóa đơn, độc lập với thời điểm thu tiền, yêu cầu quản lý chặt chẽ dòng tiền và công nợ.

Để giảm thiểu rủi ro tuân thủ và tối ưu hóa chi phí thuế GTGT đầu vào, các lãnh đạo tài chính được khuyến nghị hành động chiến lược, bao gồm: cập nhật hệ thống phần mềm (ERP) để hỗ trợ xuất hóa đơn đa thuế suất, điều chỉnh hợp đồng để quản lý dòng tiền khớp với thời điểm xác định thuế, thiết lập quy trình kiểm soát nội bộ chặt chẽ (đặc biệt là việc thu thập chứng từ ngân hàng và hóa đơn nước ngoài) nhằm bảo vệ quyền lợi áp dụng thuế suất 0% cho tour quốc tế, và đào tạo chuyên sâu về danh mục các dịch vụ bị loại trừ (như vận tải hàng không, bảo hiểm, tài chính) duy trì mức thuế 10% trong gói tour nội địa.

Mọi vướng mắc bạn vui lòng trao đổi trực tiếp với bộ phận luật sư tư vấn pháp luật trực tuyến qua tổng đài 24/7 gọi số: 1900.6162 hoặc gửi qua email  để nhận được sự tư vấn, hỗ trợ từ Luật Minh Khuê.

Rất mong nhận được sự hợp tác!

Trân trọng./.